Дата фактического внесения сведений о кадастровой стоимости в ЕГРН не имеет значения для целей налогообложения
| dmvasilenko / Depositphotos.com |
Начало применения кадастровой стоимости при налогообложении недвижимости зависит от даты вступления в силу акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости и не зависит от даты фактического внесения сведений о такой кадастровой стоимости в Единый государственный реестр недвижимости (ЕГРН). Соответствующая информация опубликована сегодня на сайте ФНС России. При этом вышеуказанный акт вступает в силу 1 января года, следующего за годом проведения государственной кадастровой оценки, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (ч. 1, ч. 4 ст. 15 Федерального закона от 3 июля 2016 г. № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке»).
Следовательно, если результаты определения кадастровой стоимости недвижимости утверждены и внесены в ЕГРН на основании актов субъектов Федерации в 2018 году, которые вступили силу 1 января 2019 года, то установленная кадастровая стоимость применяется при исчислении налога на имущество физлиц, налога на имущество организаций, земельного налога начиная с налогового периода 2019 года.
Допускается ли включение НДС в кадастровую стоимость? Узнайте из материала «Налогообложение недвижимого имущества организаций, налоговая база по которому рассчитывается из кадастровой стоимости» в «Энциклопедии решений. Налоги и взносы» интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!
Напомним, что для исчислении налога на имущество физлицо может требовать применения кадастровой стоимости, даже если субъект Федерации ее официально не использует.
Как устанавливается дата определения кадастровой стоимости объектов недвижимости?
Согласно постановлению главы администрации (губернатора) Краснодарского края от 11 февраля 2013 года № 107 «О внесении изменения в постановление главы администрации (губернатора) Краснодарского края от 16 января 2012 года № 12 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки объектов недвижимости, расположенных на территории Краснодарского края» установлены удельные показатели кадастровой стоимости объектов недвижимости в квартале. Исходя из удельных показателей установлена кадастровая стоимость квартиры. Согласно справке о кадастровой стоимости дата утверждения 30.10.2013г. Для оспаривания в суде необходима дата определения кадастровой стоимости, о ней в справке нет информации. Какая дата будет считаться датой определения кадастровой стоимости?
У Вас в самой справке указано:
Дата внесения сведений о кадастровой стоимости в реестр объектов недвижимости 14.11.2013. Дата определения кадастровой стоимости отсутствует. Сведения об указанных датах отсутствуют в реестре объектов недвижимости, не являются сведениями государственного кадастра недвижимости и носят справочный характер в связи с тем, что включение указанных сведений в отношении объектов недвижимости, кадастровая стоимость которых внесена до 30 июня 2014 г., не было предусмотрено действующим законодательством.
Федеральный закон «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» от 29.07.1998 N 135-ФЗ в ст. 24.1 устанавливает:
Датой определения кадастровой стоимости объекта недвижимости в случаях, предусмотренных настоящей статьей, является дата внесения сведений о нем в Единый государственный реестр недвижимости, повлекшего за собой необходимость определения кадастровой стоимости в соответствии с настоящей статьей
На какую дату применять кадастровую цену
В ЕГРН можно обнаружить целых три даты кадастровой оценки недвижимости: дату внесения, дату утверждения и дату определения. На какую применять кадастровую цену для начисления налога на имущество? Откроем секрет: из перечисленных – ни на какую. Для налогообложения важна лишь дата вступления в силу закона субъекта РФ, который установил результат кадастровой цены.
Налог на недвижимость по кадастру – 2020
В последние дни прошлого года налоговики не уставали напоминать о новых правилах налогообложения недвижимости исходя из кадастровой стоимости, которые начинают действовать с 2020 года.
Новшества установлены Федеральными законами от 25 сентября 2019 г. № 325-ФЗ и от 28 ноября 2019 г. № 379-ФЗ.
Так, в информации ФНС от 19 декабря 2019 г. говорится, что при налогообложении недвижимости исходя из кадастровой стоимости больше не действует условие об обязательном учете объектов на балансе организаций в качестве основных средств.
Но другие условия сохранены:
В него также внесли гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, жилые строения, садовые дома, хозяйственные постройки, расположенные на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или ИЖС (подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ).
Но это не значит, что перечень объектов стал практически открытым. Решать, какие именно активы юрлиц должны с 2020 года облагаться налогом по кадастру, будут власти субъектов РФ. Такое разъяснение дал Минфин в письме от 2 октября 2019 г. № 03-05-04-01/75869.
Чтобы перейти к исчислению налога на имущество организаций по кадастровой стоимости, субъект РФ должен принять соответствующий закон. Если кадастровая стоимость объекта не определена, то налог (или авансовые платежи) в текущем налоговом периоде нужно исчислять по среднегодовой стоимости.
Кадастровая стоимость для налога на имущество
В ЕГРН можно обнаружить целых три даты кадастровой оценки: дату внесения, дату утверждения и дату определения. Однако ни на одну из них нельзя ориентироваться для начала использования кадастровой цены в целях начисления налога на имущество.
Для налогообложения важна лишь одна дата. Это дата вступления в силу закона субъекта РФ, который установил результат кадастровой цены. Только начиная с этой даты и начинает применяться кадастровая оценка. На это указал Минфин еще в письме от 14 февраля 2019 г. № 03-05-04-01/9247.
Кстати, Верховный Суд РФ своим решением от 11 июня 2019 г. № АКПИ19-305 отказался признавать недействующим это письмо Минфина. А налоговики, со своей стороны, в письме от 4 июля 2019 г. № БС-4-21/13095@ со ссылкой на высших судей дали свое разъяснение.
Вот его суть. Согласно Постановлению КС РФ от 2 июля 2013 г. № 17-п, акты органов местных властей, устанавливающих кадастровую стоимость для налоговых целей, действуют по особым правилам: в промежутке времени по истечении месяца после официальной публикации, но не раньше 1-го числа налогового периода (ст. 5 НК РФ).
Значит, если результаты оценки по кадастру были занесены в реестр в 2019 году и установлены по актам субъектов РФ, вступающим в силу с 1 января 2020 г., они применяются для расчета налогов именно с 1 января 2020 года.
Для налоговых целей важна кадастровая стоимость, утвержденная в законе субъекта РФ, установившего результат кадастровой цены. Применять ее нужно, ориентируясь на дату вступления в силу этого закона.
О роли даты внесения записи о новой кадастровой стоимости в ЕГРН в целях налога
Акт, в котором установлена кадастровая стоимость земельных участков, начинает действовать 1 января следующего года, но не ранее чем через месяц после опубликования. Именно с даты вступления в силу такого акта будет применяться новая кадастровая стоимость для расчета земельного налога. При этом день, когда сведения будут внесены в ЕГРН, значения для налогообложения не имеет, считает Минфин. Подобные разъяснения ведомство дает не в первый раз.
Вопрос:
С 01.01.2019 вступило в силу опубликованное 29.11.2018 Распоряжение Департамента городского имущества г. Москвы от 29.11.2018 N 40557 «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости в городе Москве по состоянию на 1 января 2018 г.».
Пунктом 2 Распоряжения N 40557 утверждаются результаты определения кадастровой стоимости земельных участков (категория земель «земли населенных пунктов»), расположенных на территории г. Москвы по состоянию на 1 января 2018 г., согласно Приложению N 2.
В соответствии с п. 4 Распоряжения N 40557 п. п. 1, 2 вступают в силу с 1 января 2019 г., но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования.
Налоговый орган указал на необходимость применения кадастровой стоимости при определении налоговой базы для расчета земельного налога за период 2018 г. в размере 102 815 917,13 руб., установленной по состоянию на 01.01.2016. Разъяснение обосновано тем, что новая кадастровая стоимость по состоянию на 01.01.2018 подлежит применению с 01.01.2019 для расчета за 2019 г. и неприменима для расчета земельного налога за 2018 г.
Правомерна ли данная позиция с учетом п. 1 ст. 391 НК РФ? Из буквального содержания данной статьи следует, что налоговая база не зависит от даты внесения изменения в ЕГРН и даты начала действия, а зависит только от данных кадастровой стоимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 23 июля 2019 г. N 03-05-05-02/54653
Департамент налоговой и таможенной политики, рассмотрев обращение от 20.05.2019, сообщает, что Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, не предусмотрено рассмотрение обращений организаций по практике применения нормативных правовых актов Министерства финансов Российской Федерации, по проведению экспертизы договоров и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно сообщаем, что на основании пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость соответствующих объектов недвижимого имущества, указанная в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
В соответствии со статьей 18 Федерального закона от 03.07.2016 N 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке» сведения о кадастровой стоимости, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, применяются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, со дня вступления в силу акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости.
Акт об утверждении кадастровой стоимости вступает в силу 1 января года, следующего за годом проведения государственной кадастровой оценки, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (статья 15 Федерального закона от 03.07.2016 N 237-ФЗ).
Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в постановлении от 02.07.2013 N 17-П, нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости в той части, в какой они порождают правовые последствия для налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, какой определен статьей 5 Налогового кодекса Российской Федерации. Указанной статьей предусмотрено, что акты законодательства о налогах вступают в силу по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.
Таким образом, дата начала применения кадастровой стоимости определяется датой вступления в силу акта, утвердившего результаты определения кадастровой стоимости, а не датой фактического внесения сведений о кадастровой стоимости в Единый государственный реестр недвижимости.
Учитывая изложенное, применительно к кадастровой стоимости, определенной в соответствии с Федеральным законом от 03.07.2016 N 237-ФЗ, для целей налогообложения необходимо учитывать дату начала применения такой кадастровой стоимости, указанную в Едином государственном реестре недвижимости и совпадающую с датой вступления в силу акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости.
В частности, результаты определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, утвержденные в 2018 году, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости на основании актов субъектов Российской Федерации, вступивших в силу 1 января 2019 года, подлежат применению для целей исчисления земельного налога с 1 января 2019 года вне зависимости от даты их фактического внесения в Единый государственный реестр недвижимости.
Как заполнять формы КС-2 и КС-3: инструкция и образцы
КС-2 и КС-3 в строительстве — это документация, которая подтверждает факт приемки ремонтных работ. Их подписывают после выполнения обязательств по госконтракту.
| Скачать бланк формы КС-2 |
| Скачать скачать образец заполнения КС-2 в 2021 году |
| Скачать образец заполнения акта о приемке выполненных работ — формы по ОКУД 0322005 из КонсультантПлюс |
| Скачать бланк формы КС-3 |
| Скачать образец заполнения формы КС-2 и КС-3 в excel — КС-3 в 2021 году |
| Скачать образец заполнения справки о стоимости работ — формы по ОКУД 0322001 из КонсультантПлюс |
Для чего нужна форма КС-2
В информации Росстата указано, что такое форма КС-2 и КС-3, — это итоговая документация, которую подписывают стороны, заключившие государственный контракт на строительно-монтажные и ремонтные работы (письмо Росстата № 01-02-9/381 от 31.05.2005). Подписанные обеими организациями документы означают отсутствие у сторон претензий к объему и качеству выполненных работ и являются основанием для дальнейших взаиморасчетов.
После того как подрядчик выполнит обязательства по госконтракту, заказчик осуществляет проверку и прием. Подтверждением выполнения контрактных условий является подписанный акт о приемке выполненных работ — форма КС-2. Он формируется на этапе закрытия государственного заказа, после того как поставщик исполнит все предписанные ему обязательства, а заказчик проверит полноту и качество и примет выполненные работы.
Какой бланк использовать
Для подписания итоговой документации по окончанию строительных, ремонтных или монтажных действий используется унифицированная форма КС-2 — ОКУД 0322005. Бланки акта и справки разработаны и закреплены в постановлении Госкомстата № 100 от 11.11.1999. Порядок заполнения и содержательная часть акта зависят от вида выполняемых работ.
Хотя форма акта унифицирована, исполнитель имеет возможность доработать ее в зависимости от своих потребностей, не нарушая действующие нормативы.
Эксперты КонсультантПлюс разобрали, что использовать: универсальный передаточный акт (УПД) или КС-2, КС-3. Используйте эти инструкции бесплатно.
Как заполнять
Акт формируют после завершения ремонта, строительства, реконструкции объекта. Вот пошаговая инструкция, как заполнять КС-2 поставщику:
Шаг 1. Заполняем вводную часть — шапку бланка. Данные об инвесторе заполняются при наличии такого хозяйствующего субъекта в договорных отношениях сторон.
Основание для внесения сведений о заказчике и подрядчике — их регистрационная информация. Здесь указывают наименование обеих организаций, их адреса, контактные телефоны и ОКПО каждой стороны.
Шаг 2. Заполняем графу «Стройка» — адрес объекта строительства по государственному контракту. В поле «Объект» указываем полное название предмета контракта.
В полях указываем вид деятельности организации по ОКДП, реквизиты договора — номер государственного контракта и его дату.
Шаг 3. Формируем сведения о периоде проведения работ и указываем реквизиты акта. Ему присваивается номер по порядку, указывается его дата. В табличке «Отчетный период» отражаем даты начала и окончания.
Шаг 4. Вписываем стоимость строительных, ремонтных или монтажных работ в соответствии со сметным расчетом. Сумма должна совпадать с ценой, указанной в договоре, и прописываться в рублях.
Шаг 5. Заполняем таблицу. Таблица этого акта является отражением сметы на выполнение работ по госконтракту. Форма аккумулирует данные по нескольким сметным расчетам.
Все номера по порядку (столбец 1), позиции по смете (ст. 2) и наименования выполненных работ (ст. 3) прописываются аналогично строкам сметного расчета. Номера из сборников федеральной единичной расценки (ФЕР) указываются в графе 4 для каждого вида работ в случае их наличия для данной категории. В столбце 5 отражается единица измерения — точно так же, как она прописана в сметном расчете. Не допускается прописывать объем выполненных работ в процентном и долевом соотношении. Графа 7 — «Цена за единицу в руб.» — формируется за счет данных из сборников ФЕР. Если условия контракта предполагают фиксированную стоимость по подрядным действиям, то в 7 столбце указываются прочерки.
Столбец 8 отражает фактическую стоимость строительства или ремонта на основании сметы, являющейся неотъемлемым приложением к государственному контракту. Эту колонку заполняют и по исчисленным значениям по каждой позиции из сборников федеральной единичной расценки.
Шаг 6. Когда заказчик сверит данные из акта со сметой и с фактическими объемами, акт подписывает руководитель или иное ответственное лицо.
Документ составляется в двух экземплярах. Печать ставится только в случае ее использования учреждениями. В актовой форме отражаются и все замечания, которые заказчик предъявляет исполнителю по ненадлежащим качеству, объемам или срокам.
Для чего нужна форма КС-3
В законодательных нормативах разъясняется, в каких случаях заполняются КС-2 и КС-3, — при закупке строительных и ремонтных работ. Результат завершения подряда — прием со стороны организации-заказчика и подпись акта. Для окончательной приемки исполнитель составляет справку о стоимости работ.
Справка о стоимости выполненных работ и затрат — это документ финансового характера, на основании которого утверждается стоимость подрядных действий. В соответствии с этой документацией, результаты исполнения госконтракта отражаются в бухгалтерском учете.
Бланк отражает информацию о совокупной стоимости и издержках по объекту ремонтных, строительных или монтажных действий. В справке указывают и неучтенные в сметном расчете затраты (рост цен, расходы на аренду и т. д.).
Какой бланк использовать
Справка заполняется по унифицированной форме ОКУД 0322001. В отличие от акта, который исполнитель вправе доработать под индивидуальные потребности, формат и содержание справки менять запрещено. Нельзя вносить новую информацию или убирать строки с данными.
Как заполнять
Основные правила оформления КС-2 и КС-3 приведены в постановлении Госкомстата № 100. Регистр заполняется в двух экземплярах: по одному — для каждой из сторон контракта. Если договорными условиями предусмотрено наличие инвестора, то бланк составляется в трех экземплярах. Документ готовят как по всему строительном объекту, так и по каждому этапу строительства или ремонта, указав полную стоимость подрядных действий по смете.
Алгоритм формирования сведений в справке о стоимости работ:
Если все заполнено верно, получится такой документ:
