Внереализационные доходы и расходы
Преобладающее большинство доходов и расходов любой организации связано с реализацией товаров и/или услуг. Однако, деятельность и финансовая отчетность не исчерпывается исключительно продажами. Есть весьма значительные доходно-расходные статьи, связанные с другими бизнес-процессами, им тоже необходим учет.
Проанализируем специфику этих финансовых показателей, остановимся на особенностях их отражения в бухгалтерском учете и в Налоговом Кодексе Российской Федерации, рассмотрим их влияние на размер налога на прибыль.
Внереализационные поступления (доходы)
Понятие о внереализационных доходах дает Налоговый Кодекс РФ. Согласно тексту Кодекса, они представляют собой поступления в бюджет организации, не имеющие отношения к выручке от реализации товаров, работ, услуг, а также к продаже имущества и основных средств фирмы.
Эти доходы являются полноправной частью прибыли юридического лица. Ст. 250 приводит 2 возможности определить отношение доходов к внереализационным: «от противного» и перечислением пунктов перечня.
Какие доходы не являются реализационными?
Когда в дефиниции указано, что к определяемому понятию относятся все показатели, кроме перечисленных, то нужные факторы можно вычислить методом исключения. Можно сказать, что не являются реализационными все типы доходов, не поименованные в ст. 249 НК РФ. В свою очередь, в ст. 250 НК РФ значится, что внереализационными признаются все доходы организации, кроме:
Перечень внереализационных доходов
Другой подход к определению этой формы прибыли – перечисление возможных типов доходов, которые ст. 250 НК относит к внереализационным:
Не забудьте включить эти доходы во внереализационные
Налогоплательщики нередко упускают некоторые виды прибыли, которые тоже относятся к внереализационной, тем самым вольно или невольно занижая налоговую базу. Тем не менее, эти поступления в бюджет организации включаются во внереализационные доходы:
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Занижение прибыли из-за упущения некоторых статей доходов, допущенное по умыслу или недостатку знаний, чревато неприятностями со стороны контролирующих налоговых органов: это вполне может быть расценено как уклонение от уплаты налогов.
Внереализационные доходы и налогообложение
Значение этого типа прибыли состоит во влиянии на формирование налоговой базы. Внереализационные поступления необходимо учитывать при начислении следующих видов налогов:
Не ошибитесь при учете внереализационных доходов
Определение всех статей прибыли – довольно сложная и громоздкая задача, в которой нелегко избежать ошибок. Рассмотрим самые распространенные трудности, возникающие при признании доходов внереализационными, и также проанализируем, как их эффективнее избежать.
Внереализационные расходы
Налоговый Кодекс посвятил внереализационным расходам ст. 265. Этот вид документально подтвержденных, обоснованных затрат не имеет прямой связи с торговлей товарами, платой за услуги и выполнение работ, а также к таким расходам могут быть отнесены некоторые разновидности убытков.
ВАЖНО! Одним из главных критериев отнесения расходов (как и доходов) к внереализационным является основная деятельность организации. Например, если фирма, занимающаяся производством и продажей канцелярской продукции, сдает одну из комнат своего офиса в аренду, то расходы на содержание этой комнаты будут как раз внереализационными (как и доходы от арендной платы). А если аренда – основной бизнес фирмы, то дело приходится иметь уже с производственными расходами.
Открытый перечень внереализационных расходов
В статье 265 НК РФ приведено 20 видов подобных расходов. К бесспорно внереализационным относятся такие затраты и финансовые потери организации:
Могут ли другие расходы оказаться внереализационными?
Перечисление в ст. 265 НК является открытым, то есть в нем предусмотрен подпункт «и другие». Существуют такие затраты, относительно которых не всегда можно однозначно выяснить их принадлежность, они в равной степени могут принадлежать как к реализационным, так и к их противоположности. В таких случаях закон предоставляет выбор самому налогоплательщику, только этот выбор нужно обосновать в соответствующих внутренних документах.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Иные затраты, признаваемые внереализационными расходами, должны соответствовать требованиям НК, то есть быть оправданными экономически, подтвержденными с помощью документации и иметь отношение к получению доходов.
Примеры расходов, которые правомерно счесть внереализационными:
ВНИМАНИЕ! Проценты – это самостоятельный вид расходов, для которых есть свои учетные правила, предусмотренные НК. Поэтому в зависимости от цели займа проценты по нему могут быть отнесены к внереализационным расходам, так и к другим видам трат.
Убытки – это тоже расходы?
Средства, потерянные или недополученные в отчетном периоде, тоже могут относиться к внереализационным расходам, если соответствуют их критериям. К таковым НК РФ относит:
Признание расходов внереализационными
Важность отнесения трат именно к этому виду расходов помогает в снижении налоговой базы по налогу на прибыль.
Списание расходов выполняется по одному из двух методов, и для каждого в НК РФ установлена своя процедура:
От выбора метода зависит момент признания расходов: в первом случае это дата документального подтверждения основания, а в случае применения кассового метода – фактическое наступление события.
Необходимо, чтобы расходы имели обязательное документальное подтверждение, это требование четко прописано в НК РФ. Каким именно будет это подтверждение, приходится решать в каждом конкретном случае.
Например, при списании как внереализационного расхода убытков от произошедшего пожара в данном периоде подтверждением может служить один из документов:
Внереализационные расходы и бухучет
Бухгалтеру обязательно учитывать эти расходы в отчетном периоде, потому что их суммы повлияют на размер налоговой базы в следующем периоде.
К СВЕДЕНИЮ! В положениях по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99) перечни полученных и затраченных сумм не совпадают с Налоговым Кодексом. Внереализационные доходы в бухучете отнесены к категории «Прочие», где учитываются вместе с операционными. Поэтому и могут возникать временные расходные разницы, которые постоянно корректируются.
Что значит внереализационные доходы
НК РФ Статья 250. Внереализационные доходы
В целях настоящей главы внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 настоящего Кодекса.
Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:
1) от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации.
(в ред. Федеральных законов от 06.06.2005 N 58-ФЗ, от 27.11.2018 N 424-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
Для целей настоящей главы к доходам от долевого участия в других организациях, выплачиваемых в виде дивидендов, также относится доход в виде имущества (имущественных прав), который получен акционером (участником) организации при выходе из организации либо при распределении имущества ликвидируемой организации между ее акционерами (участниками) в размере, превышающем фактически оплаченную (вне зависимости от формы оплаты) соответствующим акционером (участником) стоимость акций (долей, паев) такой организации и величину внесенного им вклада в виде денежных средств, уменьшенных на сумму денежных средств, указанных в подпункте 11.1 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса, в имущество организации.
(абзац введен Федеральным законом от 27.11.2018 N 424-ФЗ; в ред. Федеральных законов от 29.09.2019 N 325-ФЗ, от 09.11.2020 N 368-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
Для целей настоящей главы к доходам от долевого участия в других организациях, выплачиваемым в виде дивидендов, относится, в частности, доход, выплачиваемый иностранной организацией в пользу российской организации, являющейся акционером (участником) этой иностранной организации, при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, вне зависимости от порядка налогообложения такой выплаты в иностранном государстве;
(абзац введен Федеральным законом от 29.09.2019 N 325-ФЗ)
2) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту (особенности определения доходов банков от этих операций устанавливаются статьей 290 настоящего Кодекса);
(п. 2 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
3) в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
(п. 3 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
4) от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса;
(в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 30.12.2006 N 268-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
5) от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и прав на приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, полезные модели, промышленные образцы), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса;
(п. 5 в ред. Федерального закона от 23.11.2015 N 322-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
6) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (особенности определения доходов банков в виде процентов устанавливаются статьей 290 настоящего Кодекса);
7) в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьями 266, 267, 267.2, 267.4, 292, 294, 294.1, 297.3, 300, 324 и 324.1 настоящего Кодекса;
(в ред. Федеральных законов от 30.09.2013 N 268-ФЗ, от 02.11.2013 N 301-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
8) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 настоящего Кодекса.
(в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 18.07.2011 N 227-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
9) в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, учитываемого в порядке, предусмотренном статьей 278 настоящего Кодекса;
(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
10) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;
11) в виде положительной курсовой разницы, за исключением положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки выданных (полученных) авансов.
Положительной курсовой разницей в целях настоящей главы признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при уценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.
Положения настоящего пункта применяются в случае, если указанная дооценка или уценка производится в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации, либо с изменением курса иностранной валюты (условных денежных единиц) к рублю Российской Федерации, установленного законом или соглашением сторон, если выраженная в этой иностранной валюте (условных денежных единицах) стоимость требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, определяется по курсу, установленному законом или соглашением сторон соответственно;
(п. 11 в ред. Федерального закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
(см. текст в предыдущей редакции)
12) в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации или с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемых не для производственных целей;
(п. 12 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
13) в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 18 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса);
(в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
14) в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств. В отношении бюджетных средств, использованных не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства Российской Федерации.
Налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств в составе налоговой декларации по налогу.
(в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 29.06.2004 N 58-ФЗ, от 29.11.2012 N 206-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
(см. текст в предыдущей редакции)
15) в виде использованных не по целевому назначению предприятиями и организациями, в состав которых входят особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты, средств, предназначенных для формирования резервов по обеспечению безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии;
(п. 15 в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
16) в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации (за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 17 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса);
(в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
17) в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы;
18) в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 21, 21.1, 21.3 и 21.4 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса. Положения данного пункта не распространяются на списание ипотечным агентом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами облигаций с ипотечным покрытием, а также на списание специализированным обществом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами выпущенных им облигаций;
(в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 20.08.2004 N 105-ФЗ, от 06.06.2005 N 58-ФЗ, от 21.12.2013 N 379-ФЗ, от 23.04.2018 N 105-ФЗ, от 06.06.2019 N 125-ФЗ, от 08.06.2020 N 172-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
(в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 242-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
20) в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации;
(в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
21) в виде стоимости продукции средств массовой информации и книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при списании такой продукции по основаниям, предусмотренным подпунктами 43 и 44 пункта 1 статьи 264 настоящего Кодекса. Оценка стоимости указанной в настоящем пункте продукции производится в соответствии с порядком оценки остатков готовой продукции, установленным статьей 319 настоящего Кодекса;
(п. 21 введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ, в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
22) в виде сумм корректировки прибыли налогоплательщика вследствие применения методов определения для целей налогообложения соответствия цен, примененных в сделках, рыночным ценам (рентабельности), предусмотренным статьями 105.12 и 105.13 настоящего Кодекса;
(п. 22 введен Федеральным законом от 18.07.2011 N 227-ФЗ)
23) в виде возвращенного жертвователю или его правопреемникам денежного эквивалента недвижимого имущества и (или) ценных бумаг, переданных на пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций», за вычетом следующих сумм:
(п. 23 введен Федеральным законом от 21.11.2011 N 328-ФЗ)
С 01.01.2022 в п. 24 ч. 2 ст. 250 вносятся изменения (ФЗ от 15.10.2020 N 321-ФЗ). См. будущую редакцию.
(в ред. Федеральных законов от 23.11.2015 N 323-ФЗ, от 27.11.2017 N 335-ФЗ, от 03.08.2018 N 301-ФЗ, от 30.07.2019 N 255-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
(п. 25 введен Федеральным законом от 24.11.2014 N 376-ФЗ)
Если стоимость указанных в пункте 23 части второй настоящей статьи недвижимого имущества или ценных бумаг превышает денежный эквивалент такого имущества, возвращенный жертвователю или его правопреемникам, разница между этими величинами признается убытком и учитывается в целях налогообложения в соответствии со статьями 268 и 280 настоящего Кодекса.
(часть третья введена Федеральным законом от 21.11.2011 N 328-ФЗ)
Какие доходы являются внереализационными?
Внереализационными доходами согласно абз. 1 ст. 250 НК РФ считаются все поступления, которые не являются выручкой от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав. Данный пункт содержит перечень внереализационных доходов, который не является исчерпывающим. Приведем основные их виды.
1. Дивиденды, полученные юридическим лицом (п. 1 ст. 250 НК РФ).
Здесь имеются в виду доходы, образующиеся в результате долевого участия в иных организациях. Исключение составляют те доходы, которые уходят в оплату дополнительных долей или акций.
2. Санкции, наложенные на организацию за нарушение обязательств (п. 3 ст. 250 НК РФ).
Имеются в виду санкции по хозяйственным договорам, а также суммы возмещения ущерба или убытков, если таковые признаны должником или подлежат уплате в соответствии с вступившим в силу решением суда. Следует учитывать, что признание должником сумм санкций, обусловленных договором, и решения суда являются непременным условиям причисления таких соответствующих поступлений к внереализационным доходам. В тоже время просрочка исполнения обязательств сама по себе не позволяет отнести санкции к такому виду доходов (Письма Минфина России от 16.08.2010 N 03-07-11/356, от 03.04.2009 N 03-03-06/2/75, и УФНС России по г. Москве от 21.01.2010 N 16-15/004664.2).
3. Доходы, полученные от сдачи в аренду имущества (п. 4 ст. 250 НК РФ).
4. Проценты, полученные по заемным и кредитным договорам (п. 6 ст. 250 НК РФ).
Если сделка по выдаче беспроцентного займа в соответствии с нормой п. 1 ст. 105. 14 НК РФ признана контролируемой, то организация, выдавшая заем, должна рассчитать доход исходя из суммы процентов, которые бы платило не взаимозависимое лицо на сопоставимых условиях (Письмо Минфина России от 18.07.2012 N 03-01-18/5-97).
5. Доход, распределяемый в пользу юридического лица, если оно участвует в простом товариществе (п. 9 ст. 250 НК РФ).
6. Стоимость выявленных в результате инвентаризации излишков материальных, производственных запасов и иного имущества (п. 20 ст. 250 НК РФ).
7. Имущество (работы, услуги) и имущественные права, полученные безвозмездно (п. 8 ст. 250 НК РФ).
В п. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98 указано, что норму п. 8 ст. 250 НК РФ следует трактовать широко и применять ее не только при имущественных правах, но и при получении права безвозмездного пользования имуществом.Аналогичные выводы содержат решения нижестоящих судов (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 11.09.2012 N А29-10589/2011, от 02.07.2008 N А82-11801/2007-14 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 22.09.2008 N 11458/08)) и письма контролирующих органов (Письма Минфина России от 12.05.2012 N 03-03-06/1/243, от 19.04.2010 N 03-03-06/4/43).
Заемные средства, остающиеся в распоряжении должника после прощения задолженности, на основании п. 8 ст. 250 НК РФ тоже следует относить к имуществу, полученному безвозмездно. То есть эти суммы являются внереализационным доходом.
Однако есть исключения. Так, если участник общества решил простить долг организации, то у нее сразу с прощением долга возрастает величина чистых активов. В результате возникает основание для прекращения обязательств, что в соответствии со ст. 415 ГК РФ и пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ дает право налогоплательщику возникший доход не включать в налоговую базу. Количество акций, размер доли акционера или участника при этом значения не имеет. Подтверждение этому тезису есть в письме Минфина России от 25.06.2014 N 03-03-06/1/30267 и письме ФНС России в письме от 02.05.2012 N ЕД-3-3/1581@. В них специалисты ведомств подтвердили возможность применения в подобных случаях норм пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Впрочем, контролирующие органы ограничивают сферу действия этой льготы только телом кредита или займа. Если прощаются проценты, то они в соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ должны быть включены во внереализационный доход. Чиновники поясняют, что поскольку отсутствует факт передачи организации денежных средств, то такие проценты следует считать безвозмездно полученным имуществом (Письма Минфина России от 25.06.2014 N 03-03-06/1/30267, ФНС России от 02.05.2012 N ЕД-3-3/1581@).
Такой вывод спорен по следующим основаниям. Положения пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ, исходя из судебной практики, будут справедливы лишь для той части процентов, которая не учтена в расходах. Например, для сумм превышения над пределом, установленным ст. 269 НК РФ. По процентам, учтенным в расходах, если их не внести в состав внереализационных доходов, претензии налоговых органов будут обоснованы. В качестве подтверждения можно привести Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 21.11.2013 N А32-21786/2011, в котором судьи указали следующее: если применить пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ в отношении процентов, ранее учтенных в расходах, то происходит повторное уменьшение базы по налогу на прибыль.
Следует отметить, что согласно пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ не надо включать в налоговую базу стоимость имущественных прав и имущества, если они передаются акционером (участником) общества для увеличения чистых активов дочерней компании. Число акций или долей в собственности при этом значения не имеет (Письма Минфина России от 20.04.2011 N 03-03-06/1/257 и ФНС России от 22.11.2012 N ЕД-4-3/19653). Примечательно, что льгота сохранится даже в том случае, если дочерняя компания передаст полученные имущественные права или имущество третьим лицам (Письмо Минфина России от 18.04.2011 N 03-03-06/1/243).
Вышеприведенные положения применимы лишь к товариществам и хозяйственным обществам. Вследствие такой избирательности некоммерческие организации, хозяйственные партнерства, унитарные предприятия, а также производственные кооперативы не имеют право пользоваться нормами пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ (Письмо Минфина от 04.07.2013 N 03-03-07/25624, от 06.10.2011 N 03-03-07/39).
Кроме того, Минфин России в письме от 05.12.2012 N 03-03-10/128 (доведено до нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС России от 20.12.2012 N ЕД-4-3/21753@) указал, что в отношении права пользования имуществом, если оно безвозмездно получено организацией от акционера или участника, положения пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ также не применяются. Причина следующая: то имущество, на которое передается право пользования, согласно абз. 2 п. 5 ПБУ 1/2008 и Инструкции по применению Плана счетов, надо учитывать на забалансовом счете. Это означает, что у дочерней организации такое имущество не увеличивает чистые активы, и, следовательно, доходы, образующиеся при безвозмездном пользовании имуществом акционера или и участника, следует учитывать как внереализационные (п. 8 ст. 250 НК РФ).
Примечание
Подпункт. 3.4 пункта 1 статьи 251 НК РФ не содержит норм, регулирующих обратный процесс – передачу имущественных прав или самого имущества участнику от дочерней организации. Имеются в виду следующие ситуации:
— дочерняя организация списывает участнику долг по договору займа;
— дочерняя организация списывает участнику долг, на который право требование приобреталось у третьего лица;
— дочерняя организация безвозмездно передает головной компании вексель.
8. Кредиторская задолженность, списанная из-за истечения срока исковой давности или по иным основаниям (п. 18 ст. 250 НК РФ).
К другим основаниям относится, например, ликвидация юридического лица-кредитора, а также удаление его из ЕГРЮЛ по решению ФНС РФ на основании ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (Письма Минфина России от 25.03.2013 N 03-03-06/1/9152, ФНС России от 02.06.2011 N ЕД-4-3/8754, Постановления ФАС Московского округа от 03.04.2014 N Ф05-1769/2014, ФАС).
Контролирующие органы при этом считают, что кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности включать в доходы надо в последний день того отчетного периода, в котором этот срок истекает. Эта позиция отражена, например, в письмах Минфина России от 28.01.2013 N 03-03-06/1/38 и УФНС России по г. Москве от 12.11.2009 N 16-15/119132.
Впрочем, вопрос момента признания таких доходов в судебной практике имеет различные, иногда противоположные по смыслу решения.
